Fiscalidade das Sociedades matrices e as súas filiais

A Directiva 2011/96/UE do Consello, do 30 de xuño de 2011, relativa ao réxime aplicable ás sociedades matrices e filiais de Estados membros diferentes, en diante Directiva Matriz-Filial, pon de manifesto a importancia que teñen os grupos de sociedades de Estados membros diferentes para crear na Unión condicións análogas ás dun mercado interior e para garantir así o bo funcionamento do este mercado interior. Iso xustifica que se adopten as medidas necesarias para non dificultar as operacións con restricións, desvantaxes ou distorsiones particulares derivadas das disposicións fiscais dos Estados membros.

Neste escenario o obxectivo principal da Directiva Matriz-Filial é eximir de retención en orixe os dividendos e outros beneficios distribuídos por filiais ás súas sociedades matrices, e eliminar a dobre imposición desas rendas na sociedade matriz.

La actual normativa interna que a continuación se relaciona ha venido a dar cumplimiento a lo previsto en la Directiva Matriz-Filial.

Os beneficios que distribúan as sociedades filiais residentes en territorio español ás súas sociedades matrices residentes noutros Estados membros da Unión Europea ou aos Establecementos Permanentes destas últimas situados noutros Estados membros están exentos sempre que se cumpran unha serie de requisitos:

• Que ambas sociedades estén sujetas y no exentas a alguno de los tributos que gravan los beneficios de las entidades jurídicas en los Estados miembros de la Unión Europea, y los establecimientos permanentes estén sujetos y no exentos a imposición en el Estado en el que estén situados.
• Que la distribución del beneficio no sea consecuencia de la liquidación de la sociedad filial.
• Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el Anexo de la Directiva Matriz-Filial.

Terá a consideración de sociedade matriz a que posúa no capital doutra sociedade unha participación directa ou indirecta de, polo menos, o 5%. Esta última terá a consideración de sociedade filial. A mencionada participación deberá manterse de forma ininterrompida durante o ano anterior ao día en que sexa esixible o beneficio que se distribúa ou, na súa falta, que se manteña durante o tempo que sexa necesario para completar un ano.

Esta exención no será de aplicación cuando la mayoría de los derechos de voto de la sociedad matriz se posea, directa o indirectamente, por personas físicas o jurídicas que no residan en Estados miembros de la Unión Europea o en Estados integrantes del Espacio Económico Europeo con los que exista un efectivo intercambio de información en materia tributaria, excepto cuando la constitución y operativa de aquella responde a motivos económicos válidos y razones empresariales sustantivas.

Esta cláusula antiabuso específica enténdese sen prexuízo da aplicación da cláusula antiabuso xeral e da aplicación dos principios derivados da Sentenza do Tribunal de Xustiza da Unión Europea (Gran Sala) do 26 de febreiro de 2019, recaída nos asuntos acumulados C-116/16 e C-117/16.

Establecer no punto anterior complétase co que a seguir se indica. Con carácter xeral, os dividendos ou participacións en beneficios procedente das súas filiais deben integrarse na base impoñible do Imposto sobre Sociedades da sociedade matriz española. No entanto, será de aplicación a exención do 95% do importe dos dividendos cando se cumpran os seguintes requisitos:

• Que se ostente unha participación directa ou indirecta na sociedade filial de, polo menos, un 5%. Deberase ostentar a participación desde, como mínimo, o ano anterior á exigibilidad do dividendo ou, en caso de non cumprirse, deberase manter a participación ata completar o este ano.
• A sociedade filial deberá estar suxeita e non exenta a un imposto similar ao Imposto sobre Sociedades español, a un tipo de gravame nominal igual ou superior ao 10% no exercicio en que se obtiveron os beneficios que se reparten.