Información xeral sobre Impostos Especiais

Os impostos especiais son tributos de natureza indirecta que recaen sobre consumos específicos e gravan, en fase única, a fabricación, importación e, no seu caso, introdución, no ámbito territorial interno de determinados bens, así como a matriculación de determinados medios de transporte, a subministración de enerxía eléctrica e a posta a consumo de carbón.

Teñen a consideración de impostos especiais os Impostos Especiais de Fabricación, o Imposto Especial sobre a Electricidade, o Imposto Especial sobre Determinados Medios de Transporte e o Imposto Especial sobre o Carbón.

Os produtos suxeitos aos Impostos Especiais de Fabricación son os que son obxecto dos impostos sobre o alcol e bebidas alcohólicas (cervexa, viño e bebidas fermentadas, produtos intermedios e alcol e bebidas derivadas), do Imposto sobre Hidrocarburos (gasolinas, gasóleos, gas natural, biocarburantes, etc.) e do Imposto sobre os Labores do Tabaco (cigarros, cigarros, picadura para lear, etc.).

No territorio español peninsular e Illas Baleares. Na Comunidade Autónoma das Illas Canarias só se aplica a norma nacional no ámbito da cervexa, produtos intermedios e alcol e bebidas derivadas, xa que en materia de hidrocarburos e labores do tabaco ten a súa propia fiscalidade e nas Cidades Autónomas de Ceuta e Melilla só se aplican os tributos propios que gravan os hidrocarburos e os labores do tabaco.

Perdas durante a fabricación, almacenamento e transporte, caso fortuíto ou forza maior e por destrución total ou perda irremediable dos produtos.

Tampouco os produtos adquiridos por particulares, pagando o imposto noutro Estado Membro da Unión Europea, para as súas necesidades persoais e nas súas equipaxes, ata certos límites.

• Os depositarios autorizados (fábrica ou depósito fiscal).
• Os obrigados ao pago da débeda aduaneira, na importación.
• Os destinatarios rexistrados e os destinatarios certificados (produtos procedentes doutro Estado Membro). Os representantes fiscais de vendedores a distancia establecidos noutros Estados Membros.

Tenza ou circulación destes produtos entre fábricas e depósitos fiscais, sen que resulte esixible o imposto, ata unha fase posterior da súa distribución. A finalidade é achegar a exigibilidad do imposto ao momento do seu consumo. A circulación debe estar documentada nun documento administrativo electrónico que se controla desde unha Base de Datos de todas as Administracións tributarias da Unión Europea.

• Envíos garantidos: empresa española, que adquiriu produtos co imposto xa pagado e remíteos a outra empresa, situada noutro país da Unión. A empresa expedidora española deberá ter a autorización e enviar o produto co documento administrativo electrónico simplificado, cara ao país de destino, onde deberá pagar o imposto vixente no este país e solicitar en España a devolución do imposto español.
• Vendas a distancia: empresa española vende a particulares situados noutros países da Unión, debe solicitar autorización á Administración Tributaria e nomear un representante fiscal en cada Estado membro onde vai vender estes produtos, para que pague o imposto correspondente ao país de destino, e despois a empresa española poderá pedir a devolución do Imposto español.

Ademais doutros supostos específicos de cada un dos Impostos Especiais de Fabricación, con carácter xeral estarán exentas:

• Entregas diplomáticas ou consulares.

• Entregas a organizacións internacionais e ás Forzas Armadas de calquera Estado, distinto de España, membros do Tratado do Atlántico Norte.

• Avituallamento de buques e aeronaves que realicen navegación internacional, excluída a navegación privada de recreo.

As exencións por importación de bebidas alcohólicas e labores do tabaco por viaxeiros, maiores de 17 anos, que proceden de países non membros da Unión Europea (Ceuta e de Melilla non forman parte do territorio aduaneiro da Unión Europea e para estes efectos considéranse non pertencentes á Unión). Detállanse nas ligazóns indicadas nas apartado Ligazóns de interese, ao final desta páxina.

Nos supostos de devolución previstos especificamente en cada un dos Impostos Especiais de Fabricación, terán dereito á devolución:

1. Os exportadores polas cotas previamente satisfeitas en España.

2. Os que introduzan produtos polos que se devindicou o imposto nun depósito fiscal, co fin de ser posteriormente enviados a outro Estado membro.

3. Os que realicen envíos garantidos e vendas a distancia.

4. Os que devolvan produtos con imposto pagado, a fábrica ou depósito fiscal, ou os destrúan baixo control da Administración tributaria.

As bases impoñibles son variadas e poden estar cuantificadas en unidades físicas (labores do tabaco), volume de produto elaborado (viño ou produtos intermedios), contido alcohólico (bebidas derivadas) ou unidades de peso (hidrocarburos).

E os tipos impositivos, en xeral, son específicos (unidade física ou de medida).

Salvo en importación, os suxeitos pasivos (depositarios autorizados) deben presentar as autoliquidacións e pagar na Axencia Estatal de Administración Tributaria.

O período é mensual ou trimestral. O prazo para presentar as autoliquidacións, os 20 primeiros días naturais seguintes a aquel en que finaliza o período de liquidación. Débese presentar unha autoliquidación por cada imposto e por cada establecemento.

A inscrición do establecemento é obrigatoria e previa, para exercer algunhas actividades (fábricas e depósitos fiscais) e para gozar de beneficios fiscais. Esta inscrición realizarase nun rexistro territorial das oficinas competentes da Administración Tributaria, do domicilio de cada establecemento.

Autorizada a inscrición, a Administración entregará un cartón cun código de actividade económica (CAE) específico para cada establecemento e actividade autorizada. Este cartón será imprescindible como proba ante provedores e Aduanas de que se poden recibir produtos en determinados réximes fiscais.

Ademais, os establecementos deben levar unha contabilidade de existencias (produtos terminados e materias primas). Esta contabilidade deberase fornecer de forma electrónica á Axencia Estatal de Administración Tributaria.