Pertsona fisikoen errentaren gaineko zerga

Zerga-ordainketa egoitza fiskalaren araberakoa da

Izan egoitza fiskala Espainian edo atzerrian zerga-betebehar desberdinak sortzen ditu. Zerga-egoitza Espainian duten zergadunek munduko errentaren arabera ordaintzen dituzte zergak. Aldiz, atzerrian bizi direnak Espainian bakarrik tributatzen dute, Espainiako lurraldean lortutzat jotzen diren errentengatik. Bi kasuotan, zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmen bateko xedapenei kalterik egin gabe ulertu behar da tributazioa.

Honako hauek izango dira zergadunak: Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga (PFEZ) zerga-egoitza Espainiako lurraldean duten pertsona fisikoak. Zergaldia urte naturala da, eta egoitza-aldaketak ez du esan nahi zergaldi hori eteten denik. Beraz, pertsona fisiko bat egoiliarra edo ez-egoiliarra izango da urte natural osoan.

Honako hauek izango dira zergadunak: Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zerga (IRNR) -ak pertsona fisikoak eta entitate ez-egoiliarrak Espainiako lurraldean errentak lortzen badituzte. Zerga honi atxikitzeko modua errentak kokaturiko establezimendu iraunkor baten bitartez lortzearen araberakoa da Espainiako lurraldean edo bitartekaritzarik gabe..

Pertsona fisiko bat Espainiako lurraldeko egoiliarra da, honako egoera hauetakoren bat gertatzen denean:

• Hau 183 egun baino gehiago eman, urte naturalean zehar, Espainiako lurraldean. Lurralde espainiarrean eman beharreko denbora zehazteko, noizbehinkako absentziak hartuko dira kontuan, salbu eta zergadunak egoitza fiskala beste herrialde batean duela egiaztatzen badu. Kooperatibaz kanpoko jurisdikziotzat jotzen diren herrialde edo lurraldeen kasuan (1), zerga-administrazioak eskatu ahal izango du froga dadila egutegiko urtean 183 egun egin direla bertan.

• Haien jarduera edo interes ekonomikoen gune nagusia edo oinarria Espainian izatea, zuzenean edo zeharka.

Ez dute PFEZren zergadun izaera galduko, ESPAINIAKO NAZIONALITATEA DUTEN PERTSONA FISIKOEK, EGOITZA FISKAL BERRIA HERRIALDE EDO LURRALDE KALIFIKATU BATEAN DUTELA EGIAZTATZEN BADUTE: Kooperatibaz kanpoko jurisdikzioa (1). Arau hori egoitza-aldaketa egiten den zergaldian eta hurrengo lau zergaldietan aplikatuko da.

Aitzitik, pertsona fisiko bat Espainiako ez-egoiliartzat hartuko da aurreko baldintzetako bat ere betetzen ez denean.

Oharra: ⁽¹⁾: 2021eko uztailaren 11tik aurrerako ondorioekin, ulertuko da paradisu fiskalei buruzko aipamenak jurisdikzio ez-kooperatiboaren definizioari buruzkoak direla (IV. eranskina).

Pertsona bat bi estatutan egoiliartzat har daiteke, estatu horietako bakoitzak bere barne-araudia aplikatzean. Kasu horietan, haiek sinatutako hitzarmenera jo beharko da, halakorik badago. Hitzarmen horietan arau batzuk ezartzen dira saihesteko, zerga-ondorioetarako, pertsona bat egoiliartzat hartu ahal izatea bi estatuetan. Oro har, arau horien arabera, egoiliarra izango da:

1. Etxebizitza iraunkorra duen Estatuarena. Bi estatuetan etxebizitza iraunkor bat izanez gero, harreman pertsonal eta ekonomiko estuenak dituenaren bizilekua izango da.

2. Horrela zehazterik ez badago, bizi ohi den estatuko egoiliarra izango da.

3. Ohikotasunez bietan edo inon bizi bada, zein estatutakoa den, estatu horretako egoiliarra izango da.

4. Bietako nazionala edo bietako bat ere ez bada, agintari eskudunek adostasunez ebatziko dute kasua.

Ez-egoiliarra izatea egiaztatzeko, beste estatu batean bizi izanaren ziurtagiria aurkeztu beharko da, estatu horretako agintari fiskalek emana. Ziurtagiri horien balio-epea urtebetekoa da.

Hala ere, ziurtagiriaren baliozkotasuna mugagabea izango da zergaduna atzerriko estatu bat, haren azpizatiketa politiko edo administratiboren bat edo tokiko entitateren bat denean.

Pertsona batek bizileku-baimena edo administrazio-egoitza izan dezake estatu batean, eta ez da egoitza fiskaltzat hartuko estatu horretan.

PFEZren aitorpena

Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren araudiak zerga honengatik aitortu beharreko kasuak arautzen ditu. Urtero egiaztatu behar da nola konfiguratuta dagoen, aldatu egin baitaiteke.

-n deklaratzen da. eredua 100. Adierazpenak eta zirriborroaren berrespena Internet bidez aurkez daitezke, helbide honetan: Zerga Agentziaren egoitza elektronikoa. Baldintza jakin batzuk betetzen dituzten zergadunek telefonoaren bidez edo Zerga Administrazioko Estatu Agentziaren bulegoetan ere baieztatu eta aurkeztu ahal izango dute zirriborroa, bi kasuetan hitzordua eskatuta.

Hauek: aurkezteko epeak oro har, apiriletik ekainera bitartekoak izaten dira, baina urtero begiratu behar dira, aldaketa txikiren bat gertatzen bada ere.

Urtero, PFEZren aitorpenari buruzko informazio-kanpaina bat egiten da, eta atal berezi bat eskaintzen da Gipuzkoako Foru Aldundiaren web orrian. Zerga Agentzia alderdi horiei guztiei buruzko informazioarekin.

IRNRaren aitorpena, establezimendu iraunkorrik gabe lortutako errenten kasuan.

Hauek: zergadun ez-egoiliarrak Espainiako lurraldean lortutako errentengatik IRNRaren autolikidazioa aurkeztera behartuta daude. Hala ere, oro har, Ez dute aitorpena aurkeztu beharrik izango. errenta hauei dagokiena:

• Zergaren atxikipena egin zaien errentei dagokienez.

• Zergaren Legean edo ezarpen bikoitzeko hitzarmen aplikagarri batean xedatutakoaren arabera atxikipenari lotuta baina salbuetsita dauden errentei dagokienez.

Aitorpena aurkeztu behar denean, eredua 210Aurkezteko epea errenta motaren eta aitorpenaren emaitzaren araberakoa izaten da. Zerga Agentziaren egoitza elektronikotik sortutako inprimaki formatuan edo modu telematikoan aurkez daiteke.

IRNRaren aitorpena, errentak establezimendu iraunkorraren bidez lortu badira.

Ulertzen da jarduera ekonomikoak egiten dituen pertsona batek establezimendu iraunkorra Espainiako lurraldean edozein titulu dela bide, bertan edozein motatako instalazio edo lantokiak jarraian edo ohikotasunez dituenean, horietan bere jarduera osoa edo zati bat egiten duenean, edo bertan ez-egoiliarraren izenean eta kontura kontratatzeko baimenduta dagoen agente baten bitartez jarduten duenean, eta agente horrek normalean botere horiek egikaritzen dituenean.

Zehazki, hau ulertzen da: establezimendu iraunkorrak dira.: zuzendaritza-egoitzak, sukurtsalak, bulegoak, fabrikak, tailerrak, biltegiak, dendak edo bestelako establezimenduak, meatzeak, petrolio- edo gas-putzuak, harrobiak, nekazaritza-, baso- edo abeltzaintza-ustiategiak edo baliabide naturalak esploratzeko edo erauzteko beste edozein toki, eta 6 hilabete baino gehiago irauten duten eraikuntza-, instalazio- edo muntaketa-lanak.

Zergadun ez-egoiliar batek jarduera ekonomikoak Espainian egiten baditu eta zergapetze bikoitza saihesteko Espainiaren eta bere bizileku den herrialdearen artean sinatutako hitzarmen baten aplikazioa eskatzeko eskubidea badu, hau egin beharko litzateke: hitzarmenaren artikulu espezifikora jo establezimendu iraunkorra definitzen duena, figura horren bidez jarduten duen zehazteko.

Sozietateen gaineko Zergaren zergadunek erabiltzen duten aitorpen eredu bera erabiliko da (200 eredua) eta epe berdinetan, baina 206 eredua erabiliz sarrera- edo itzulketa-dokumentu gisa, eta establezimendu iraunkorrak identifikatzeko gako espezifikoa erabiliz.

Espainiako lurraldera lekualdatzearen ondorioz egoitza fiskala Espainian eskuratzen duten pertsona fisikoak zerga IRNRgatik ordaintzea aukeratu ahal izango dutePFEZren zergadun izaten jarraituko dute egoitza-aldaketa egiten den zergaldian eta hurrengo bost zergaldietan, betiere erregelamenduz xedatutako moduan honako baldintza hauek betetzen badira:

1. Bost zergaldietan Espainiako egoiliarrak ez izatea Espainiako lurraldera lekualdatzen diren tokiaren aurrekoak.

2. Espainiako lurralderako lekualdaketa, dela araubidea aplikatzen den lehenengo urtean, dela aurreko urtean, honako inguruabar hauetako baten ondorioz gertatzea:

   1. Honako honen ondorioz: lan-kontratu, ekainaren 26ko 1006/1985 Errege Dekretuak araututako kirolari profesionalen lan-harreman berezia izan ezik. Baldintza hori betetzat joko da Espainiako Estatuan a.Tambi enplegatzaile batekin lehen aipatutakoaz bestelako lan-harreman arrunta edo berezia edo estatutarioa hasten denean, enplegatzaileak lekualdaketa agintzen duenean eta horren lekualdaketa-gutuna dagoenean, edo, enplegatzaileak agindu gabe, lan-jarduera urrutitik eskaintzen denean, bitarteko eta sistema informatiko, telematiko eta telekomunikaziozkoak soilik erabiliz. Zehazki, egoera hori betetzat joko da Ekintzaileei eta haien Nazioartekotzeari Laguntzeko irailaren 27ko 14/2013 Legean aurreikusitako nazioarteko telelanerako bisa duten besteren konturako langileen kasuan.

   2. Honako hauek eskuratzearen ondorioz: erakunde bateko administratzailea izatea. Erakundea ondare-entitate gisa hartzen bada Sozietateen gaineko Zergaren Legearen 5. artikuluaren 2. apartatuan aurreikusitako moduan, administratzaileak ezingo du erakunde horretan izan Sozietateen gaineko Zergaren azaroaren 27ko 27/2014 Legearen 18. artikuluan aurreikusitako moduan lotutako entitate gisa hartzea zehazten duen partaidetzarik.

   3. Espainian jarduera ekonomiko ekintzailetzat jotakoa, irailaren 27ko 14/2013 Legearen 70. artikuluan deskribatutako prozedurari jarraiki, erregelamendu bidez ezarritako baldintzetan.

   4. Espainian jarduera ekonomikoa, sortzen ari diren enpresei zerbitzuak ematen dizkien goi-mailako trebakuntza duen profesional baten eskutik Abenduaren 21eko 28/2022 Legeak (Gorabidean dauden enpresen ekosistema sustatzekoa) 3. artikuluan ezartzen duenarekin bat etorriz, edo prestakuntza-, ikerketa-, garapen- eta berrikuntza-jarduerak egiten dituenarekin; horregatik, ordainsaria jasoko du, guztira, enpresa- eta lanbide-errendimendu guztien eta lan pertsonalaren % 40 baino gehiago.

3. Hau no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente Espainiako lurraldean kokatuta egotea, b) letran aurreikusitako kasuan izan ezik. paragrafo honetako 3. eta 4. paragrafoak.

Era berean, zergadunaren ezkontideak eta haren seme-alabek, hogeita bost urtetik beherakoak badira edo, desgaitasuna izanez gero, haien adina edozein dela ere, edo ezkontza-loturarik ez badago, haien gurasoak ere araubide honi heldu ahal izango diote, betiere baldintza jakin batzuk betetzen badira.

Aukera hori erabiltzeko, dokumentu hau aurkeztu behar dute: eredua 149 Zerga Administrazioaren aurrean. Halaber, eredu hori erabiliko dute araubide horri uko egiteko edo araubide horretatik kanpo geratzen direnean aplikatzeko erabakigarriak diren baldintzaren bat ez betetzeagatik edo lekualdaketa amaitzean.

Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren aitorpena eredua 151.

Espainiara lekualdatutako langileak.

Hauek: besteren konturako langileak PFEZren zergadun ez direnek, baina Espainiako lurraldera lekualdatzearen ondorioz izaera hori hartuko dutenek, egoera horren berri eman ahal izango diote Zerga Administrazioari honako hau aurkeztuta: eredua 147.

Aurkeztutako komunikazioa ikusita, Zerga Administrazioak, hala badagokio, egiaztagiri bat emango dio langileari, eta bertan adieraziko du noiztik aurrera egingo diren atxikipenak PFEZagatik.

Langileak agiria lan etekinen ordaintzaileari emango dio, atxikipenak egin ahal izateko PFEZaren zergaduntzat har dezan.

Enpresak atzerrira lekualdatutako langileak.

• Hauek: besteren konturako langileak enpresak atzerrira egiten dituen joan-etorrien ondorioz, RNEaren zergadun bihurtuko direnek egoera horren berri eman ahal izango diote Zerga Administrazioari, honako hau aurkeztuta: komunikazio-eredua 247.

Zerga Administrazioak, aurkeztutako jakinarazpena ikusita, langileari egiaztagiri bat emango dio, hala badagokio, eta bertan IRNRaren atxikipenak zein datatik aurrera egingo diren adieraziko da.

Langileak agiria lan etekinen ordaintzaileari emango dio, atxikipenak egin ahal izateko IRNRaren zergaduntzat har dezan.

Baldintza hauek betetzen dituzten IRNRaren zergadunentzako hautazko araubide bat dago:

• Pertsona fisikoak izatea.
• EBko beste Estatu kide batean egoiliarrak direla egiaztatzen dutenak, salbu eta araudi bidez jurisdikzio ez-kooperatibo gisa kalifikatutako herrialde edo lurraldeetako egoiliarrak badira edo zerga informazioaren elkartrukearen arloan elkarrekiko laguntzari buruzko araudia duen EEEko Estatu kide bateko egoiliarrak badira.
• Errentek honako ezaugarri hauek dituztenean:
  1. Zergaldian lortutako errenta osoaren 100eko 75, gutxienez, lurralde espainiarrean zergaldi horretan lortutako lan etekinen eta jarduera ekonomikoen etekinen baturak osatzea,
  2. Edo, bestela, frogatu behar dute ekitaldian Espainian lortutako errenta txikiagoa izan dela Espainiako egoiliarra izan balitz bere egoera pertsonalen eta familiarren arabera izango zuen minimo pertsonalaren eta familiarraren ehuneko 90 baino, eta Espainiatik kanpo lortutako errenta ere minimo hori baino txikiagoa izan dela.
• Errenta horiek benetan IRNRagatik tributatu izana.

Zerga Administrazioaren jarduera arautua da.

La zerga-araudi hauek ezartzen ditu: zergak likidatzeko egintzak Zerga Administrazioak emandakoak ERREKURRITU DAITEZKE: ados ez badaude, interesdunek egingo dute, Zergei buruzko Lege Orokorraren 222. artikulua eta hurrengoak, bai eta lege hori garatzeko erregelamendua ere, administrazio-bideko berrikuspenari dagokionez. Zerga likidazioen egintzak jakinarazteko agirietan beti adierazten dira egintza horien aurka errekurtsoa aurkezteko modua eta epea.

Errekurtsoa jarri nahi izanez gero, aukera hau egin behar da: gehienez hilabeteko epe, jakinarazpena egiten den egunaren biharamunetik kontatuta, aurkeztu bitartean:

• Un berraztertzeko helegite, idatzi bat bidaliz egintza eman duen organoari, egiten diren alegazioak eta bere uzien oinarri diren agiriak erantsiz, edo
• Bat erreklamazio ekonomiko-administratiboa dagokion Auzitegi Ekonomiko Administratiboan; organo hori ez dago Zerga Agentziaren mende. Erreklamazio ekonomiko-administratiboa aurkeztea aukeratuz gero, errekurtsoa jartzeko idazkia egintza ematen duen organoari zuzenduko zaio, eta horrek auzitegi eskudunari igorriko dio.

Berraztertzeko errekurtsoa eta administrazioarekiko diru-erreklamazioa helbide honetan aurkez daitezke: Zerga Agentzia: Errekurtsoak, erreklamazioak, bestelako berrikuspen-prozedurak eta etendurak onartutako sinadura elektronikoko sistemak erabiliz.