Mugaz gaindiko langileak: Fiskalitatea

Zergapetze bikoitzeko hitzarmenen ondoreetarako, mugako langileak egoitza estatuetako baten mugaldean izanik, egunero hara itzultzen direlarik, beste estatuaren mugaldean soldatapeko langile gisa lan egiteko baimena duten langileak.

Espainian duen zerga-ordainketa egoitza fiskalaren araberakoa izango da

• Baldin bada egoiliar fiskal Espainian, Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren (PFEZ) zergaduna izango da, eta bere munduko errentaren gaineko zerga ordainduko du.
• Bai ez da egoiliar fiskala Espainian, ez-egoiliarren errentaren gaineko zerga ordainduko du, Espainian lortutako etekinengatik, adibidez, Espainian lortutako lan-etekinengatik.
  • Bi kasuetan, kontuan hartu beharko dira hitzarmenetako xedapenak Espainiak izenpetutako zergapetze bikoitza saihesteko.

Ezarpen bikoitza saihesteko hitzarmen batzuetan mugako langileei buruzko xedapen bereziak daude, zehazki, Frantzia eta Portugaleta lan-etekinei buruzko tributazio-arau orokorrei gailentzen zaizkie. Beste hitzarmen batzuk, adibidez: Andorra edo Maroko ez dute espezifikotasuna barne hartzen, eta horrek esan nahi du zergak arau orokorren arabera ordaindu behar direla.

Bestetik, Europako Batasuneko (EB) edo Europako Esparru Ekonomikoko (EEE) beste estatu bateko egoiliarrak diren zergadun ez-egoiliarrek, baldin eta zerga informazioaren elkartrukearen arloan elkarrekiko laguntzari buruzko araudia badute, aukerazko erregimen bat aplikatzeko eskubidea izan dezakete (RNEren Legearen testu bateginaren 46. artikulua), aukera ematen baitu tributazioan kontuan hartzeko egoiliarren tributazioari dagozkion inguruabar pertsonal eta familiarrak, betiere baldintza jakin batzuk betetzen badira.

Pertsona fisiko bat Espainiako lurraldeko egoiliarra da, honako egoera hauetakoren bat gertatzen denean:

• Egutegiko urtean 183 egun baino gehiago egotea Espainian. Lurralde espainiarrean eman beharreko denbora zehazteko, noizbehinkako absentziak hartuko dira kontuan, salbu eta zergadunak egoitza fiskala beste herrialde batean duela egiaztatzen badu. Kooperatiboak ez diren jurisdikziotzat hartutako herrialdeen edo lurraldeen kasuan, Zerga Administrazioak eskatu ahal izango du froga dadila egutegiko urtean 183 egun egin direla bertan.

• Haien jarduera edo interes ekonomikoen gune nagusia edo oinarria Espainian izatea, zuzenean edo zeharka.

• Legez banandu gabeko ezkontidea eta pertsona fisiko horren mendeko adingabeko seme-alabak Espainian ohiko bizilekua izatea. Hirugarren kasu honek kontrako proba onartzen du.

PFEZaren zergadun-izaera ez dute galduko espainiar nazionalitateko pertsona fisikoek, egoitza fiskal berria kooperatiba ez den jurisdikzio gisa kalifikatutako herrialde edo lurralde batean dutela egiaztatzen badute. Arau hori egoitza-aldaketa egiten den zergaldian eta hurrengo lau zergaldietan aplikatuko da.

Aitzitik, pertsona fisiko bat Espainiako ez-egoiliartzat hartuko da aurreko baldintzetako bat ere betetzen ez denean.

Pertsona bat bi estatutan egoiliartzat har daiteke, estatu horietako bakoitzak bere barne-araudia aplikatzean. Kasu horietan, haiek sinatutako hitzarmenera jo beharko da, halakorik badago. Hitzarmen horietan arau batzuk ezartzen dira saihesteko, zerga-ondorioetarako, pertsona bat egoiliartzat hartu ahal izatea bi estatuetan. Oro har, arau horien arabera, egoiliarra izango da:

1. Etxebizitza iraunkorra duen Estatuarena. Bi estatuetan etxebizitza iraunkor bat izanez gero, harreman pertsonal eta ekonomiko estuenak dituenaren bizilekua izango da.

2. Horrela zehazterik ez badago, bizi ohi den estatuko egoiliarra izango da.

3. Ohikotasunez bietan edo inon bizi bada, zein estatutakoa den, estatu horretako egoiliarra izango da.

4. Bietako nazionala edo bietako bat ere ez bada, agintari eskudunek adostasunez ebatziko dute kasua.

Egunero Frantziako mugaldera lanera joaten diren Espainian bizi diren mugako langileak: Espainian bizi diren mugaz gaindiko langileei ordaindutako ordainsariak, Espainiaren eta Frantziaren arteko zergapetze bikoitza saihesteko Hitzarmenaren terminoetan, Espainian baino ezin dira zergapetu.

Egunero Espainiako mugetara lanera joaten diren Frantzian bizi diren mugako langileak: Frantziar hispaniar zergapetze bikoitza saihesteko Hitzarmenaren arabera, mugako langileei ordaindutako ordainsariak Frantzian baino ezin dira ezarri, eta Espainian ordaintzetik salbuetsita daude.

Espainiaren eta Portugalen zergapetze bikoitza saihesteko Hitzarmenari jarraiki, Espainian bizi diren mugaz gaindiko langileei ordaindutako ordainsariak Espainian baino ezin dira ezarri.

Espainiaren eta Portugalen zergapetze bikoitza saihesteko Hitzarmenaren arabera mugako langileei Portugalen bizi dira ordaintzen zaizkien ordainsariak Portugalen baino ezin dira ezarri, eta Espainian ez dute zergarik ordaindu beharrik.

Nork eska dezake hautazko erregimen hori aplikatzea?

EZOaren zergadunek:

• Pertsona fisikoak izatea.

• EBko beste Estatu kide batean egoiliarrak direla egiaztatzen dutenak, salbu eta araudi bidez jurisdikzio ez-kooperatibo gisa kalifikatutako herrialde edo lurraldeetako egoiliarrak badira edo zerga informazioaren elkartrukearen arloan elkarrekiko laguntzari buruzko araudia duen EEEko Estatu kide bateko egoiliarrak badira.

• Frogatu behar dute zergaldiko errenta osoaren 100eko 75, gutxienez, Espainiako lurraldean zergaldian lortutako lanaren eta jarduera ekonomikoen etekinen baturak osatzen duela, edo, bestela, ekitaldian Espainian lortutako errenta Espainiako egoiliarra izan balitz bere inguruabar pertsonal eta familiarren arabera legokiokeen minimo pertsonal eta familiarraren ehuneko 90 baino txikiagoa izan dela eta Espainiatik kanpo lortutako errenta ere minimo hori baino txikiagoa izan dela.

• Errenta horiek benetan IRNRagatik tributatu dutenean.

Hautazko araubide horren helburua da Espainiako tributazio efektiboa PFEZren arauen arabera kalkulatzea, baina RNEaren zergadun izaera galdu gabe.

Eskaera egin eta haren aplikazioa zehazten duten baldintzak betetzen direla egiaztatu ondoren, zerga-administrazioak, zergadunak zergaldian lortutako errenta guztiak eta haien inguruabar pertsonal eta familiarrak kontuan hartuta, eta PFEZaren likidazio-eskemari jarraituz, dagokion batez besteko karga-tasa zehaztuko du.

Ateratzen den batez besteko karga-tasa Espainiako lurraldean lortutako errentei dagokien oinarri likidagarriaren zatiari aplikatuko zaio.

Aurreko emaitzaren zenbatekoa zergaldi horretan zergadun ez-egoiliarrak EZE kontzeptuan Espainiako lurraldean lortutako errenten gainean ordaindutako kopuruak baino txikiagoa bada, soberakina itzuli egingo da.

Zerga-ordainketa egoitza fiskalaren araberakoa da. Zergaldia urte naturala da, eta egoitza-aldaketak ez du esan nahi zergaldi hori eteten denik. Beraz, pertsona fisiko bat egoiliarra edo ez-egoiliarra izango da urte natural osoan.

Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren araudiak zerga honengatik aitortu beharreko kasuak arautzen ditu. Urtero egiaztatu behar da nola konfiguratuta dagoen, aldatu egin baitaiteke.

-n deklaratzen da. eredua 100. Adierazpenak eta zirriborroaren berrespena Internet bidez aurkez daitezke, helbide honetan: Zerga Agentziaren egoitza elektronikoa. Baldintza jakin batzuk betetzen dituzten zergadunek telefonoaren bidez edo Zerga Administrazioko Estatu Agentziaren bulegoetan ere baieztatu eta aurkeztu ahal izango dute zirriborroa, bi kasuetan hitzordua eskatuta.

Aurkezteko epeak, oro har, apiriletik ekainera bitartekoak dira, baina urtero kontsultatu behar dira, aldaketa txikiren bat gertatzen bada ere. Urtero, PFEZren aitorpenari buruzko informazio-kanpaina bat egiten da, eta atal berezi bat eskaintzen da Zerga Agentziaren web orrian, alderdi horiei guztiei buruzko informazioarekin.

EZOaren Zergaren aitorpena establezimendu iraunkorrik gabe lortutako errenten kasuan

Hauek: zergadun ez-egoiliarrak Espainiako lurraldean lortutako errentengatik IRNRaren autolikidazioa aurkeztera behartuta daude. Hala ere, oro har, ez dute errenta hauei dagokien aitorpena aurkeztu beharrik izango:

• Zergaren atxikipena egin zaien errentei dagokienez.

• Zergaren Legean edo ezarpen bikoitzeko hitzarmen aplikagarri batean xedatutakoaren arabera atxikipenari lotuta baina salbuetsita dauden errentei dagokienez.

Aitorpena aurkeztu behar denean, eredua 210Aurkezteko epea errenta motaren eta aitorpenaren emaitzaren araberakoa izaten da. Data honetatik aurrera sortutako inprimaki-formatuan aurkez daiteke: Zerga Agentziaren egoitza elektronikoa edo modu telematikoan.

Establezimendu iraunkorraren bidez errentak lortuz gero, IRNRaren aitorpena

Espainiako lurraldean establezimendu iraunkor bidez jarduera ekonomikoak egiten dituen pertsona dela joko da, edozein tituluren bidez, jarduera osoa edo zati bat egiteko era guztietako instalazioak edo lantokiak dituenean bertan, modu jarraituan edo ohikoan, edo jarduera horretan normalean ahalmen horiek gauzatzen dituen eta ez-egoiliarraren izenean eta kontura kontratatzeko baimenduta dagoen agente baten bidez jarduten duenean bertan.

Establezimendu iraunkorrak dira, hain zuzen ere, honako hauek: zuzendaritza-egoitzak, sukurtsalak, bulegoak, fabrikak, tailerrak, biltegiak, dendak edo bestelako establezimenduak, meatzeak, petrolio- edo gas-putzuak, harrobiak, nekazaritza-, baso- edo abeltzaintza-ustiategiak edo baliabide naturalak esploratzeko edo erauzteko beste edozein leku, eta 6 hilabete baino gehiago irauten duten eraikuntza-, instalazio- edo muntaketa-lanak.

Baldin eta zergadun ez-egoiliar jarduera ekonomikoak egiten ditu Espainiako lurraldean, eta eskubidea du Espainiaren eta bere bizilekuko herrialdearen artean sinatutako zergapetze bikoitza saihesteko Hitzarmen baten aplikazioa eskatzeko; establezimendu iraunkorra definitzen duen Hitzarmenaren artikulu espezifikora jo beharko litzateke figura horren bidez jarduten duen zehazteko.

Sozietateen gaineko Zergaren zergadunek erabiltzen duten aitorpen eredu bera erabiliko da (200 eredua)) eta epe beretan, baina 206 eredua erabiliz sarrera- edo itzulketa-dokumentu gisa, eta establezimendu iraunkorrak identifikatzeko gako espezifikoa erabiliz.

Zerga Administrazioaren jarduera arautua da. La zerga-araudi hauek ezartzen ditu: zergak likidatzeko egintzak Zerga Administrazioak emandakoak ERREKURRITU DAITEZKE: ados ez badaude, interesdunek egingo dute, Zergei buruzko Lege Orokorraren 222. artikulua eta hurrengoak, bai eta lege hori garatzeko erregelamendua ere, administrazio-bideko berrikuspenari dagokionez. Zerga likidazioen egintzak jakinarazteko agirietan beti adierazten dira egintza horien aurka errekurtsoa aurkezteko modua eta epea.

Errekurtsoa jarri nahi izanez gero, hilabeteko epean, jakinarazpena egiten den egunaren biharamunetik kontatzen hasita, honako hauek aurkeztu beharko dira:

• Un berraztertzeko helegite, idatzi bat bidaliz egintza eman duen organoari, egiten diren alegazioak eta bere uzien oinarri diren agiriak erantsiz, edo

• Bat erreklamazio ekonomiko-administratiboa dagokion Auzitegi Ekonomiko Administratiboan; organo hori ez dago Zerga Agentziaren mende. Erreklamazio ekonomiko-administratiboa aurkeztea aukeratuz gero, errekurtsoa jartzeko idazkia egintza ematen duen organoari zuzenduko zaio, eta horrek auzitegi eskudunari igorriko dio.

Berraztertzeko errekurtsoa eta administrazioarekiko diru-erreklamazioa helbide honetan aurkez daitezke: Zerga Agentziaren egoitza elektronikoa, onartutako sinadura elektronikoko sistemak erabiliz.