Informació general sobre Impostos Especials

Els impostos especials són tributs de naturalesa indirecta que recauen sobre consums específics i graven, en fase única, la fabricació, importació i, en el seu cas, introducció, en l'àmbit territorial intern de determinats béns, així com la matriculació de determinats mitjans de transport, el subministrament d'energia elèctrica i la posada a consum de carbó.

Tenen la consideració d'impostos especials els Impostos Especials de Fabricació, l'Impost Especial sobre l'Electricitat, l'Impost Especial sobre Determinats Mitjans de Transport i l'Impost Especial sobre el Carbó.

Els productes subjectes als Impostos Especials de Fabricació són els que són objecte dels impostos sobre l'alcohol i begudes alcohòliques (cervesa, vi i begudes fermentades, productes intermedis i alcohol i begudes derivades), de l'Impost sobre Hidrocarburs (gasolines, gasoils, gas natural, biocarburants, etc.) i de l'Impost sobre les Labors del Tabac (cigarrets, cigars, picada per a embolicar, etc.).

En el territori espanyol peninsular i Illes Balears. En la Comunitat Autònoma de les Illes Canàries només s'aplica la norma nacional en l'àmbit de la cervesa, productes intermedis i alcohol i begudes derivades, ja que en matèria d'hidrocarburs i labors del tabac té la seua pròpia fiscalitat i a les Ciutats Autònomes de Ceuta i Melilla només s'apliquen els tributs propis que graven els hidrocarburs i les labors del tabac.

Pèrdues durant la fabricació, emmagatzematge i transport, cas fortuït o força major i per destrucció total o pèrdua irremeiable dels productes.

Tampoc els productes adquirits per particulars, pagant l'impost en un altre Estat membre de la Unió Europea, per a les seues necessitats personals i en els seus equipatges, fins a certs límits.

• Els depositaris autoritzats (fàbrica o depòsit fiscal).
• Els obligats al pagament del deute duaner, en la importació.
• Els destinataris registrats i els destinataris certificats (productes procedents d'un altre Estat membre). Els representants fiscals de venedors a distància establits en altres Estats membres.

Tinença o circulació d'estos productes entre fàbriques i depòsits fiscals, sense que resulte exigible l'impost, fins a una fase posterior de la seua distribució. La finalitat és acostar l'exigibilitat de l'impost al moment del seu consum. La circulació ha d'estar documentada en un document administratiu electrònic que es controla des d'una Base de dades de totes les Administracions tributàries de la Unió Europea.

• Enviaments garantits: empresa espanyola, que ha adquirit productes amb l'impost ja pagat i els remet a una altra empresa, situada en un altre país de la Unió. L'empresa expedidora espanyola haurà de tindre l'autorització i enviar el producte amb el document administratiu electrònic simplificat, cap al país de destinació, on haurà de pagar l'impost vigent en aquest país i sol·licitar a Espanya la devolució de l'impost espanyol.
• Vendes a distància: empresa espanyola embene a particulars situats en altres països de la Unió, ha de sol·licitar autorització a l'Administració Tributària i nomenar un representant fiscal en cada Estat membre on vendrà estos productes, perquè pague l'impost corresponent al país de destinació, i després l'empresa espanyola podrà demanar la devolució de l'Impost espanyol.

A més d'altres supòsits específics de cadascun dels Impostos Especials de Fabricació, amb caràcter general estaran exemptes:

• Lliuraments diplomàtics o consulars.

• Lliuraments a organitzacions internacionals i a les Forces Armades de qualsevol Estat, diferent d'Espanya, membres del Tractat de l'Atlàntic Nord.

• Avituallament de vaixells i aeronaus que realitzen navegació internacional, exclosa la navegació privada d'esbarjo.

Les exempcions per importació de begudes alcohòliques i labors del tabac per viatgers, majors de 17 anys, que procedeixen de països no membres de la Unió Europea (Ceuta i de Melilla no formen part del territori duaner de la Unió Europea i a aquest efecte es consideren no pertanyents a la Unió). Es detallen en els enllaços indicats en l'apartat Enllaços d'interés, al final d'esta pàgina.

En els supòsits de devolució previstos específicament en cadascun dels Impostos Especials de Fabricació, tindran dret a la devolució:

1. Els exportadors per les quotes prèviament satisfetes a Espanya.

2. Els que introduïsquen productes pels quals s'haguera reportat l'impost en un depòsit fiscal, amb la finalitat de ser posteriorment enviats a un altre Estat membre.

3. Els que realitzen enviaments garantits i vendes a distància.

4. Els que retornen productes amb impost pagat, a fàbrica o depòsit fiscal, o els destruïsquen sota control de l'Administració tributària.

Les bases imposables són variades i poden estar quantificades en unitats físiques (labors del tabac), volum de producte elaborat (vi o productes intermedis), contingut alcohòlic (begudes derivades) o unitats de pes (hidrocarburs).

I els tipus impositius, en general, són específics (unitat física o de mesura).

Excepte en importació, els subjectes passius (depositaris autoritzats) han de presentar les autoliquidacions i pagar en l'Agència Estatal d'Administració Tributària.

El període és mensual o trimestral. El termini per a presentar les autoliquidacions, els 20 primers dies naturals següents a aquell en què finalitza el període de liquidació. S'ha de presentar una autoliquidació per cada impost i per cada establiment.

La inscripció de l'establiment és obligatòria i prèvia, per a exercir algunes activitats (fàbriques i depòsits fiscals) i per a gaudir de beneficis fiscals. Esta inscripció es realitzarà en un registre territorial de les oficines competents de l'Administració Tributària, del domicili de cada establiment.

Autoritzada la inscripció, l'Administració entregarà una targeta amb un codi d'activitat econòmica (CAU) específic per a cada establiment i activitat autoritzada. Esta targeta serà imprescindible com a prova davant proveïdors i Duanes que es poden rebre productes en determinats règims fiscals.

A més, els establiments han de portar una comptabilitat d'existències (productes acabats i matèries primeres). Esta comptabilitat s'haurà de subministrar de manera electrònica a l'Agència Estatal d'Administració Tributària.